經過20多年的發展，中國注冊會計師從無到有，從小到大，已成為世界上發展最快的國家，1999年，我國的會計師事務所達到4800多家，執業注冊會計師達到6萬多人，非執業注冊會計師5萬多人，從業人員20多萬人．1998年全國會計師事務所的業務收入達到60多億人民幣元，其潛在的市場有人預計達到500億美元；注冊會計師在我國市場經濟中的作用越來越大，其未來的發展潛力是巨大的。
但是，這并不能掩蓋中國注冊會計師事業的落后，近6萬名注冊會計師中，高獨立性、高素質、高水平的并不多，而要達到國際水平的就寥寥無幾，即使從數量上來看，與中央提出發展30萬注冊會計師的目標相比，現在看來還有很大的差距，如果與國際上的"五大"跨國性會計師事務所(安達信、普華永道、畢馬威、安永、德勤)相比，我們的事務所真是小巫見大巫，1998年國際安達信會計師事務所的收入為132億美元，全中國的會計師事務所的收入折成美元只有安達信的百分之6．2％，即使是注冊會計師事業最為發達的深圳，1998年全市68家會計師事務所的收入2．7億人民幣元，只有香港安達信會計師事務所一家所收入1億美元的32．5％，而在人力資源、資訊、風險能力等更是與"五大"無法比。
永遠都為"五大"打工嗎?
中國注冊會計師事業的發展是伴隨著中國會計市場的開放進行的。1980年中國開始恢復注冊會計師制度，1983年我國就允許國際"五大"在中國設立代表處，后來發展成"五大"與國內會計師事務所的合作所，如普華與上海大華會計師事務所合作設立的普華大華會計師事務所，全國這種類型的事務所有7家。從這些合作所的運行情況看，絕大多數經營管理權都控制在外方手中，表面上是合作，實際上是中方為外方打工。深圳市的一家中外合作所就因為爭奪管理權的問題，最后不歡而散�，F在我們又在試辦成員所，從成員所的要求和條件來看，比合作所更加苛刻，要成為"五大"的成員所，除非"五大"降低條件，否則，國內的事務所最起碼現在是不可能的，就其原因，不在于"五大"會計師事務所不知書達理，畢竟"五大"的進入，開闊了中國注冊會計師的眼界，提高了中國注冊會計師的執業水平，促進了中國注冊會計師事業的發展，問題在于我們的事務所太弱了，根本就不在一個水平線上，強弱合作是行不通的。我們的事務所到底弱在哪里?一是沒有規模效應。全國最大的事務所不到300人，業務收入也只有2-3千萬元，可以說是"小農生產者"。我國不乏有知識的注冊會計師，但是沒有規模就沒有效益，沒有規模就沒有質量；二是管理落后，缺乏現代化大生產的管理技術和管理手段，尤其是對知識的管理；三是缺乏獨立性；四是信息資源不足等等。如果這些問題不解決，我們的事務所再不上規模上水平，不提高國際競爭力，就只好將國內的市場拱手讓給別人，我們可能永遠為別人打工。
生死關頭已逼近我國有望年內加入WTO。我國人世后受影響最大、沖擊最大的產業就是服務行業，尤其是注冊會計師行業。根據我國入世的有關協議規定，中國會計市場會在更大程度上對國際"五大"會計師事務所開放，這意味著國際"五大"可不依賴于境內的事務所就能獨立地在中國從事注冊會計師業務n按照我國會計師事務所與國際"五大"的懸殊差異，一旦協議規定成為現實，"五大"以其優質的服務，良好的信譽將會贏得中國會計市場的絕大部分份額，我國的會計師事務所在與"五大"的競爭中將成為失敗者，一大批優秀的注冊會計師將會流失，成為"五大"的打工者。
更令人擔憂的是，面對即將到來的生死關頭，我國會計師事務所的領導者們仍不急不躁，還在打著自己的小算盤，守著一塊"自留地"，抱著寧可當"雞頭"不愿當"鳳尾"的小農思想，天真地認為我們自有我們的生存空間，自己仍能偏安一隅，真不知中國人的民族憂患意識到底哪里去了?
事實上，就在這生死攸關的時刻，中國注冊會計師協會仍作最后的努力，近日出臺了讓具有證券從業資格的全國109家會計師事務所上規模的新舉措。因為只有這些事務所才有上規模的條件，即使他們真的上去了，對"五大"而言，仍然是一只"小麻雀"，但令人遺憾是他們在被動地接受這些新措施。如果這樣下去，我們的會計師事務所何時才能上規模?上不了規模，我們憑什么與"五大"競爭?可以說，我國的會計師事務所已到了生死關頭。到底是什么原因導致我國的會計師事務所淪為今天這種狀況?
僵化的體制
客觀地說我國不乏優秀的注冊會計師，不乏優秀的會計師事務所管理者。但是僵化的體制卻扼殺了中國人的智慧。我們知道注冊會計師是市場經濟的產物，在市場經濟中扮演著十分重要的作用，國外稱之為"不拿國家工資的經濟警察"。朱總理指出："注冊會計師是市場經濟的奠基，培養注冊會計師是千秋大業，發展注冊會計師事業，對建立社會主義市場經濟體制，保障正常的社會經濟秩序，維護國家和企業的利益都起著十分重要的作用。"但是我國的注冊會計師卻是在計劃經濟條件下用行政手段產生的。在注冊會計師的背后都有一個靠山--行政掛靠部門，他們憑著自己的權勢干預注冊會計師業務，注冊會計師則有恃無恐，這種管理體制何以能使注冊會計師獨立執業?何以能對社會盡責?何以有發展的動力?
這就注定了我國注冊會計師一開始就是"畸型兒"、"早產兒"。而縱觀國外注冊會計師的發展歷史，他們一開始就采用合伙制，由注冊會計師作為合伙人發起設立，并對社會承擔無限責任。這種體制能保證注冊會計師獨立、客觀、公正地執業，有利于注冊會計師走聯合發展的道路，促使其上規模上水平。
我國注冊會計師的掛靠體制從八十年代初恢復注冊會計師制度開始一直延續到九十年代末，直到深圳市于1997年在全國率先完成會計師事務所的體制改革后，才著手進行全國會計師事務所的脫鉤改制工作。二十多年僵化的注冊會計師管理體制嚴重制約了我國注冊會計師事業的發展，錯失了縮小我們與世界先進水平差距的良機。畢竟脫鉤改制意味著中國注冊會計師從此能走出一條自我發展、獨立執業的道路。朱镕基總理、李嵐清副總理也多次指示，注冊會計師的體制改革是一項基礎工程，注冊會計師應承擔無限責任。但令人遺憾的是全國6千多家會計師事務所的脫鉤改制工作來得太晚了且90％的事務所改制成為有限公司。這就連有100多年發展經驗的國外注冊會計師都不懂中國注冊會計師的體制何以會成為有限公司這個樣子，難怪朱總理對此大為不滿。
我國注冊會計師體制改革的結果表明，注冊會計師體制改革的基礎工程還沒有打牢就開始動搖，就意味著要進行"二次改革"，我們又將面臨著又一次折騰，我們到底何時才能走出體制的誤區。但令人欣慰的是深圳的會計師事務所在改制時都改為合伙制事務所。從深圳兩年多的合伙實踐證明，我們走的合伙制道路是正確的，是符合國際慣例的，有利于我國入世后我市會計師事務所與國際接軌。
管理滯后
體制的缺陷在體制還沒有改革前本可以通過加強管理來彌補，但是我國注冊會計師行業的管理無論是從哪方面來說都是非常落后的。面對如此重要的注冊會計師行業以及錯綜復雜的行業問題，我們應該在體制、注冊會計師法律責任、監管、執業環境、職業教育、行業自律管理等方面進行深刻的反思。正如中國注冊會計師協會新任秘書長李勇所說，"注冊會計師要脫胎換骨"。朱總理要求各級政府要重視注冊會計師的工作。但是很多地方政府似乎沒有認識到注冊會計師的重要性，不知道通過注冊會計師來干預市場，總喜歡直接干預市場，因此政府并沒有把注冊會計師的管理真正納入其工作規劃中，相反，通過設置各種執業資格分割注冊會計師的法定業務，為注冊會計師的發展設置了重重障礙；作為注冊會計師行業協會，全國絕大多數的協會也是沒有權力的協會，國際通行的行業自律機制沒有建立起來，協會缺乏權威，對注冊會計師的監督和管理遠遠落后于行業的發展和需要；會計師事務所普遍存在急功近利思想，執業道德觀念較差，內部管理失控，執業不夠嚴格n這些問題如不引起有關方面的重視，為注冊會計師創造-個良好的執業環境，加強對注冊會計師監督和管理，提高注冊會計師的道德修養和執業水平，我國注冊會計師行業的落后局面，就難于改變。落后就要挨打。落后的注冊會計師行業必然拖跨市場經濟，甚至破壞市場經濟。
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